МРОТ при расчете больничных

Достаточно часто бухгалтера путаются как правильно применять МРОТ в том или ином случае при расчете больничных.

Надеемся, что краткое описание и прилагаемая презентация помогут разобраться МРОТ при расчете больничных
(в презентации старый размер МРОТ, но это не мешает понять принцип работы МРОТ в больничном).

МРОТ в больничных выступает в двух разных "ипостасях":

1. При расчете среднего заработка для больничных (24*МРОТ/количество календарных дней) - по факту задает минимально возможный размер среднего заработка для больничных по этому сотруднику (ограничивает снизу - меньше не может быть)
2. В некоторых случаях ограничивает сверху (больше не может быть) окончательную сумму пособия (если страховой стаж меньше 6 месяцев или если было нарушение режима).

Основные моменты применения МРОТ при расчете среднего заработка:

1. Используется МРОТ на дату начала больничного. Если речь идет про продление больничного, то на дату начала первичного больничного.
2. При расчете среднего по МРОТ не забывайте, что если считаете среднее для пособия по беременности и родам, в знаменателе может быть число дней отличное от 730
3. При расчете среднего по МРОТ не забывайте про занимаемую "ставку" сотрудником. Если сотрудник работает на "четверть ставки", то расчет будет вестись не по МРОТ а по 0.25*МРОТ. Ставка опять же определяется на дату начала больничного.
4. При расчете среднего по МРОТ не забывайте про районный коэффициент. Причем надо определиться как будете применять районный коэффициент. Так, как этого требует ФСС, или так, как требует здравый смысл.  В данном случае "здравый смысл" не противоречит нормативно-правовым актам речь всего лишь идет о разных трактовках одних и тех же строчек из них. В Законе № 255-ФЗ (в ст. 14 ч. 1.1) не говорится о том, что МРОТ берется для расчета среднего с районным коэффициентом. Об этом упоминается лишь в Постановлении правительства от 15.06.2007 № 375. Там сказано, что размеры пособий застрахованным лицам, исчисленные исходя из МРОТ, определяются с учетом районных коэффициентов в тех местностях, где такие коэффициенты применяются.
   
На особом порядке расчетов в таких случаях настаивает ФСС России. Так, в письме от 30.10.2012 № 15-03-14/12-12658 ведомство рекомендует:

• сначала сравнить средний дневной заработок, рассчитанный исходя из общей суммы заработка работника со средним дневным заработком, исчисленным из МРОТ без учета районного коэффициента;
• затем, если величина по МРОТ окажется больше (а значит, будет применяться для расчета пособия), итоговый размер пособия увеличить на районный коэффициент.
  
Поясним почему подход ФСС является "странным".

Пусть в организации работают две сестры-близняшки Аня и Таня. И все у них одинаковое: вместе учились, вместе устроились работать в одну организацию на одинаковые должности с одинаковыми зарплатами и одинаковым районным коэффициентом 50%. И та, и другая пошли в декретный отпуск на 140 дней в начале 2019 года, когда МРОТ равнялся 11280. Стаж у обеих сестер больше 6 месяцев. Так получилось, что выплаты за 2017—2018 годы у сестер немного отличаются. У Анны доход за расчетный период составил 270 800 рублей, у Тани — 270 700 рублей.
Рассчитаем пособие у Ани и Тани, если бы не было районного коэффициента.
Пособие у Анны:
270 800 руб. / 730 день = 370,96 руб. - средний дневной заработок
370,96 руб. х 140 дней = 51 934,40 руб.
Пособие у Татьяны:
270 700 руб./ 730 день = 370,82 руб - средний дневной заработок.
370,82 руб. х 140 дней =  51 914.80 руб.
До текущего момента нет никаких странностей. У Тани доход за 2 года на 100 рублей меньше, ей выходит пособие чуть-чуть меньше чем у Ани.

Теперь вспоминаем что у нас есть районный коээфициент 50%. Определим пособие с учетом этого, по методике рекомендуемой ФСС.

Средний дневной заработок посчитанный по МРОТ: 11280 * 24 / 730 = 370,85
У Ани средний дневной 370.96 - это больше чем средний по МРОТ. Значит у Ани пособие остается неизменным.
У Тани средний дневной 370.82 - это меньше чем средний по МРОТ. Значит итоговый размер пособия надо увеличить на районный коэффициент, что скачкообразно увеличивает сумму пособия для Тани.
51 914.80 * 1.5  = 77 872,20 руб.
По "здравому смыслу ФСС", при прочих равных условиях, Татьяна, у которой доход за два года меньше, чем у сестры, получит пособие почти в 1,5 раза больше.

Теперь посчитаем с учетом районного коэффициента, но применяя его правильно, а не так, как хочет ФСС.

Для этого мы должны посчитать средний исходя из МРОТ уже с районным коэффициентом:
11 280 * 1.5 * 24 / 730 = 556,27
Средний Ани и средний Тани оказались меньше среднего посчитанного по МРОТ, поэтому обе получат пособие исходя из среднего по МРОТ с учетом районного коэффициента: 556,27 * 140 = 77 877.80
К сожалению, ФСС упорно продолжает настаивать на своей трактовке 375 Постановления. Однако судебная практика складывается в пользу застрахованных лиц и организаций (например, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.11.2016 №Ф02-6186/2016 по делу № А19-2776/2016; постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.12.2016 № Ф04-5760/2016 по делу № А70-2252/2016).

Основные моменты применения МРОТ при ограничении пособия:

1. Существует всего два случая, когда надо ограничивать сумму пособия МРОТ: стаж меньше 6 месяцев или нарушение режима.
   
2. МРОТ для каждого календарного месяца будет своим (если пособие началось в декабре 2018, а закончилось в январе 2019, то для ограничения пособия за часть больничного, приходящуюся на декабрь используем 11163, а для ограничения пособия за часть больничного приходящуюся на январь уже 11 280.
   
3. Если надо ограничивать сумму пособия, не определяйте пособие сразу за все дни страхового случая, если они приходятся на разные календарные месяцы (потому что максимальная сумма больничного в разных месяцах  будет разной не только из-за разного размера МРОТ, но и из-за разного количества календарных дней в месяце)
4. Размер выплаты пособия, посчитанного по среднему заработку, зависит от страхового стажа работника и причины получения больничного (ч. 1, 3, 4 ст. 7 Закона № 255-ФЗ), но предельно допустимый (максимальный) размер пособия от этих факторов не зависит.
   
5. Ни в коем случае не пропускайте ни этап расчета среднего дневного заработка, ни этап ограничения размера пособия. Размер больничного пособия, определенный исходя из МРОТ, может оказаться как меньше предельно допустимого (максимального) пособия (тоже рассчитанного из МРОТ), так и больше.
   
   Пример:
   Больничный с 1 по 31 января 2019 года, стаж меньше 6 месяцев, заработка в двух предыдущих годах нет. Средний 11280*24/730 = 370,85. Больничный по среднему: 370,85*31 * 0.60 = 6897,81. Это меньше чем 11 280, поэтому выплачиваем 6897.81
   Но возможна и другая ситуация. Если бы это было пособие по беременности и родам, а не обычное заболевание (то есть пособие выплачивается в 100% размере), то мы бы получили: 370,85*31 = 11 496.35 и это больше чем 11 280, значит надо выплатить 11 280.
   
   
6. При расчете ограничения пособия не забудьте увеличьте МРОТ на районный коэффициент, если работник трудится в местности, где он установлен.
7. Никогда не вычисляйте ограничение пособия исходя из МРОТ в пересчете на 1 день. Например, нельзя считать для февраля 2019 так: 11 280 / 28 = 402,86. 402.86*дни больничного в феврале = сумма пособия. Потому что если у вас больничный будет весь февраль вы получите 402,86*28=11280.08, а не 11280.
   Считайте всегда максимальную сумму пособия без промежуточного округления по формуле:
   МРОТ х число календарных дней больничного в рассматриваемом месяце / число календарных дней месяца.